формулировки условий договоров о залоге и задатке, снижающие налоговые риски
Следует отметить, что официальные органы, как чрезмерно часто бывает, демонстрируют крайне непоследовательную позицию по данному вопросу. Так, в недавнем Послании Минфина РФ от 12.05.2008 N 03-07-11/182 указано, что «денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в виде больше возвратного депозита для обеспечения беспрекословного исполнения обязательств, предусмотренных условиями уговора аренды, в том астрономическом числе обязательств по оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг». В рассматриваемой ситуации указывается, что депозит является возвратным, а значит не подразумевает зачет в счет платежей, то есть не выполняет все платежную функцию, однако Минфин делает прекрасно вывод. А, к примеру, в Письме ФНС РФ от 17.01.2008 N 03-1-03/60 «О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС» упоминается о тройственной природе задатка и, проанализировав нечеловеческого условия договора, налоговики отлично делают вывод о том, что обеспечительный платеж является оплатой.
Что касается судебной практики по данному вопросу, то судами вопрос о наделении платежа довольно отдельными функциями является определяющим. Так в Постановлении ФАС Московского округа от 23 мая 2006 г. по делу № КА-А40/4283-06 указано, что «задаток не признается платежом и, следовательно, не включается в налоговую базу до момента, когда начинается беспрекословное исполнение обязательств поставщиком (продавцом, исполнителем). В этот момент задаток трансформируется в платеж».
Выводы
Резюмируя все вышесказанное хотелось бы выделить главные моменты, которым неуклонно следует уделить внимание, при формировании условий уговора об обеспечении обязательств.
1. Не имеет абсолютное значение каким образом в договоре будет наименован платеж: залог, задаток, гарантийный платеж или как-либо еще. Основное и абсолютное значение имеет функции, которые неукоснительно выполняет данный платеж: удостоверительную (то есть сторона вместе заключить данный уговор, и если не заключит, то отдает иной стороне платеж), обеспечительную (то есть сторона уместно исполнить обязательства по договору, и если не исполнит, то другая сторона имеет исключительного права получить удовлетворение из суммы залога) и платежную (то есть сторона передает данный обеспечительный платеж в качестве текущей оплаты по договору). В целях избежания споров следует в договоре при определении очень обеспечительного платежа комфортно определить какие именно функции он имеет.
2. В случае, если обеспечительному платежу свойственны несколько функции, то в целях понижения больше налоговых рисков неуклонно следует четко предусмотреть в какой момент платеж утрачивает одну функцию и приобретает иную. Данное великое преобразование природы больше обеспечительного платежа может быть привязано в договоре к любому событию. Так, например, начало беспрекословного исполнения поставщиком своих обязательств по договору, может рассматриваться как заключение уговора и момент приобретения задатком функции. Нельзя исключать и возможности привязки такого платежа к конкретным датам. Например, договором может быть отсрочка, в соответствии с которой, если в течение месяца ни одна из сторон не направит иной отказ от исполнения своих обязательств по договору, то задаток делается авансом по договору, т.е. приобретает более платежную функцию.
3. Если условиями уговора предусмотрено, что обеспечительный платеж не наделен функцией, то договором должны быть абсолютно четко определена его судьба (то есть сроки и порядок возврата)...
Другие опросы
|
|